编者按：连年来，房地产行业规划不景气，算作债务东说念主和典质东说念主的房企同期成为欠税东说念主。一方面，不动产典质权东说念主在债务东说念主无力偿债时可根据《民法典》章程，就典质财产折价不详以拍卖、变卖典质财产所得优先受偿，另一方面，不动产通过东说念主民法院拍卖获取拍卖款后，税务机关追征欠税和拍卖相应税款成为可能，这就造成税款与典质债权的淆乱。这时拍卖款的反璧律例是何如的呢？本文勉强拍卖款在不动产典质权及国度纳税权之间的分派律例伸开斟酌，以飨读者。

01 引入案例：被实行东说念主房产被拍卖，恳求实行东说念主就税务局优先划扣税款提异议

甲公司为房开企业，2019年6月30日与乙公司缔结《贷款合同》及《不动产典质担保合同》，商定：贷款金额3亿元，年利率6%，到期一次还本付息，过期不反璧按照10%支付罚息，甲公司用已参加使用的商产为该笔贷款的本息作念担保并于夙昔7月办结不动产典质登记手续。甲公司该商产所属形状于2019年10月完成土增算帐，应补缴税款2.1亿元，其在当月陈说但无力交纳，把握税务机对于2019年12月公告欠税事项。2022年6月30日，甲公司无力反璧欠款及利息3.54亿元，乙公司告状到法院，胜诉后恳求强制实行，请求东说念主民法院拍卖该商产以还本付息。

实行法院2023年10月1日发布《竞买公告》，其中注明拍卖所涉税、费按法律律例章程承担。12月5日网上公开拍卖，丙公司以5亿元拍得该商产并于次日支付了拍卖款，12月10日丙公司收到法院下发的实行裁定书，载明：拍卖不动产归买受东说念主统统，上述房产统统权自本裁定投递买受东说念主时起休养。根据税法关系章程，房产转让时甲公司波及升值税、地盘升值税（旧房转让）、城建税及附加、印花税共计8825万元，得知甲公司获取5亿元拍卖款后，税务局依据税款优先权向实行法院恳求协助划扣上述税款29825万元（具体数据如下表）。恳求实行东说念主得知后立即向实行法院提倡书面异议，目的拍卖款应优先支付其担保债权（借债本金3亿元、利息5400万元及按限制到2023年12月31日的罚息4500万元），然后再支付税款等。

恳求实行东说念主就税务局要务实行的拍卖款提倡异议：两边争议焦点在于：恳求实行东说念主诈骗不动产典质权3.99亿元与税务局追征下列税款先后律例：

（1）2019年12月土增算帐造成的历史欠税2.1亿元；

（2）拍卖过程中产生的升值税、城建税及附加、地盘升值税8800万元；

（3）拍卖成交即时产生的印花税25万元。

以下咱们将集聚本案，依据税法、拍卖、担保关系法律章程逐个伸开分析。

02 不动产典质权优先于税务机关追缴历史欠税

要议论上述税款和不动产典质权的反璧律例，离不开民法和税法中两个著名的原则，典质权优先原则和税款优先原则。咱们将从法律章程上看两者关系，然后在根据案例情况判断孰先孰后。

一、法定的两个优先权

发轫，不动产典质权优先于一般债权。根据《民法典》第四百一十条：“债务东说念主不履行到期债务不详发生当事东说念主商定的竣事典质权的情形，典质权东说念主不错与典质东说念主左券以典质财产折价不详以拍卖、变卖该典质财产所得的价款优先受偿。”，第四百一十三条：“典质财产折价不详拍卖、变卖后，其价款跨越债权数额的部分归典质东说念主统统”，可见，典质权优先与一般债权。案例中，乙公司典质权于2019年7月建设，债务东说念主甲公司不履行到期债务，乙公司算作典质权东说念主可就拍卖所得优先受偿。

其次，税款优先权是指在税款与其他债权并存时，税款具有优先受偿的职权。税收是国度组织财政收入的成心器具，从保险国度税收褂讪，戒备因其他债权优先受偿而导致税款流失角度看，税款优先权的建设具有迫切推行道理。根据《税收征管法》第四十五条第一款章程，“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有章程的之外；”在债权关系中，无担保债权即未设定担保物权的泛泛债权。根据上述章程，当税收与无担保债权并存时，除法律另有章程外，税收具有优先受偿的地位。

再次，当两个优先原则发生淆乱时，如那边理呢？上述《税收征管法》第四十五条第一款章程已明确：“纳税东说念主欠缴的税款发生在纳税东说念主以其财产设定典质、质押不详纳税东说念主的财产被留置之前的，税收应最初于典质权、质权、留置权实行”。这一章程责罚了税款债权与有担保债权之间在发生淆乱时的反璧律例问题。

二、本案中，不动产典质权优先于税务局追征历史欠税

具体到本案中，乙公司不动产典质权确随即间2019年7月办理完成典质登记手续，甲公司地盘升值税历史欠税造成于税务局2019年12月公告欠税事项，该时点晚于不动产典质权确随即点，因此，乙公司的不动产典质债权应优先于该历史欠税，税务局要务实行法院优先从拍卖款中划扣地盘升值税算帐欠税款，莫得法律依据。

在此需要教唆，税款债权造成期间应当以税务局的欠税公告而不可纳税东说念主未纳税造成欠税的时点为准。固然税收征收束缚法第四十六条要求纳税东说念主有欠税情形而以其财产设定典质、质押的，应当向典质权东说念主、质权东说念主证明其欠税情况，典质权东说念主、质权东说念主不错请求税务机关提供关联的欠税情况，但因纳税东说念主未证明欠税情况而由担保物权东说念主承担不利后果有违自制，而况要求担保物权东说念主在设定担保物权时齐要查明纳税东说念主是否欠税势必加多走动本钱、裁减走动收尾。

03 不动产典质权是否优先于拍卖过程中产生的税费？

上述还是明确，税款优先于建设在后的担保物权，如按此实行，不动产典质权折服优先于拍卖过程产生的税费。但本案中，税务机关罔顾不动产典质权东说念主乙公司建设典质权在前，要求就拍卖款优先划扣税款，其依据是什么呢？底下这个回复函代表部分税务机关和司法机关的不雅点：

《国度税务总局深圳市税务局对于市政协七届一次会议第20210039号提案回复的函》中，深圳税务局以为，“《中华东说念主民共和国税收征收束缚法》第四十五条章程的税款所指的是纳税东说念主的历史欠税，而不动产司法拍卖要领产生的税款访佛于拍卖用度，因司法拍卖而产生， 属司法拍卖的必要开销，因此不适用《中华东说念主民共和国税收征收束缚法》第四十五条的反璧顺位司法，应当从拍卖价款中优先受偿”，深圳市中级东说念主民法院以为”“根据《中华东说念主民共和国税收征收束缚法》第四十五条第一款章程，在司法拍卖不动产已设有担保物权的情况下，拍卖要领产生的税款势必晚于关系担保债权建设的期间，故应当在拍卖不动产担保债权后反璧。因此，在拍卖走动两边各负各税模式下，可能因拍卖价款反璧完拍卖不动产所担保的债权后不及以交纳拍卖要领产生的税费，而税务机关又须盲从“先税后证”的税款征收章程，最终导致被拍卖物无法完成产权变更，进而影响实行收尾”。不错看出，有部分税务机关将不动产拍卖关系税费认定为司法拍卖必要开销，部分法院以为，从不动产拍卖实行收尾开赴，应当优先保险税款征收，保险拍卖成功完成。

上述行政机关和司法机关的意会是否合理呢？笔者以为不对理，原理如下：

发轫，司法拍卖必要开销是为保险拍卖进行的势必发生的开销。根据《最妙手民法院对于东说念主民法院实诈骗命几许问题的章程（试行）》（法释〔2020〕21号）第三十四条章程，“拍卖、变卖被实行东说念主的财产成交后，必须即时钱物两清。寄予拍卖、组织变卖被实行东说念主财产所发生的实质用度，从所得价款中优先扣除。”，《最妙手民法院对于东说念主民法院民事实行中拍卖、变卖财产的章程》第六条章程：“保留价细则后，依据本次拍卖保留价打算，拍卖所得价款在反璧优先债权和强制实行用度后无剩余可能的，应当在实施拍卖前将关联情况见知恳求实行东说念主。恳求实行东说念主于收到见知后五日内恳求陆续拍卖的，东说念主民法院应当准许，但应当再行细则保留价；再行细则的保留价应当大于该优先债权及强制实行用度的总数。依照前款章程流拍的，拍卖用度由恳求实行东说念主职守。”由此可见，拍卖实质发生的用度是为拍卖进行的必须发生的开销，如一般拍卖财产评估用度和寄予拍卖费等。

其次，拍卖过程中并毋庸然产生的升值税、城建税及附加和地盘升值税。升值税除小限制纳税东说念主外，升值税计税措施为当期销项税额与进项税额之差，城建税及附加计税依据实质交纳的升值税和阔绰税细则，地盘升值税依据收入与扣除形状差额和升值率打算。也便是说，拍卖不动产是否交纳税款不可仅通过拍卖款细则，在极点情况下不排斥升值额为负无需交纳土增税可能，也不排斥留底税额大，或当期进项税额多无需交纳升值税、城建税及附加可能。因此这几个税种不少拍卖势必发生的用度，不组成司法拍卖必要开销。

再次，司法拍卖必要开销具有浅薄的市集报价司法。如评估用度和寄予拍卖平台开销可根据拍卖款实时打算细则。而升值税和土增税金额的细则需要被实行东说念主合营提供贵寓，不然，纳税机关无法准确细则应纳税额。如波及房开企业地盘升值税算帐，经算帐和审核要领少则半年材干细则应缴土增税，总之，应缴税款无法根据拍卖款中即时准确得出。

临了，针对上述司法机关以为拍卖如不优先划扣税款，可能导致被实行东说念主无力缴税拍卖难以完成过户的不雅点，咱们以为，买受东说念主承担其喜悦担税款后应当办理过户。场合战略上已有文献。根据《国度税务总局北京市税务局对于休养企业间存量房走动业务办理经由的见知》（京税发〔2021〕43号）第二条章程：“卖方(转让方)应纳税费应在规按时限内自行通过北京市电子税务局网上陈说交纳。地盘升值税、房产税、城镇地盘使用税完税情况不再算作受理契税陈说的前置条目。”，被实行东说念主是否交纳升值税、土增税等不影响买受东说念操纵理契税及后续办理过户。

由此，具体到本案中，咱们以为拍卖过程中产生的升值税、城建税及附加和地盘升值税晚于不动产典质权确随即点，且不应包摄于拍卖过程中必要开销，税务机关无权优先从拍卖款划扣。

04 不动产典质权是否优先于拍卖成交即时产生的印花税？

接上述，拍卖过程中实质发生的评估费、寄予拍卖费等有浅薄的市集报价司法，且是为完成拍卖一定发生的用度，司法拍卖中，不动产转让要领的印花税属于此类。

根据《印花税法》第一条：“在中华东说念主民共和国境内书立应税证实、进行证券走动的单元和个东说念主，为印花税的纳税东说念主，应当依照本法章程交纳印花税。”，纳税东说念主发生应税行为即产生纳税义务。根据《对于印花税几许事项战略实行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号）第三条第（七）：“未履行的应税合同、产权休养书据，已交纳的印花税不予退还及抵缴税款。”，当转让不动产行为发生交纳印花税，即使后续为履行合同，已交纳的印花税不予退款，更印证了印花税是典型的行为课税，随应税行为的发生而即时发生。

因此，咱们以为司法拍卖即时产生的印花税属于拍卖过程中的必要开销，应当优先于不动产典质权提前划扣。

结语

固然税款及有担保债权的反璧律例在《税收征管法》第四十五条中已有明确章程，但司法实践中，两者的争议并未九霄，尤其在拍卖关系税费税务机关能否优先受偿这少量上存在较大争议。根据上文分析，咱们以为拍卖对应的印花税属于司法拍卖必要开销，而其他税费因是否发生计在不细则等原因，不应包摄此列。这些税费算作税收债权依据《税收征管法》第四十五条章程细则反璧律例，享有法律章程的优先权。建议不动产典质权东说念主在遇到债务东说念主无法到期还款时九游会J9，密切心情典质财产的处置情况，心情其他债权卓越是税收债权产生的期间点，照章爱戴本人正当权益，必要时可寻求税务讼师匡助。

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